Особенности исчисления и уплаты общественными объединениями страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на про

Общие положения

 

С 1 января 2004 года в соответствии с Декретом Президента от 30.07.2003 г. № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» все юридические лица и некоторые индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее по тексту — «обязательное страхование»).

Это означает, что и общественные объединения общественные объединения, которые имеют штатных сотрудников, уплачивают обязательные страховые взносы. При привлечении работников по гражданско–правовым договорам в некоторых случаях также платят эти взносы.

В развитие данного Декрета Советом Министров было принято 12 постановлений, однако вопросы исчисления и уплаты взносов по обязательному страхованию регулируются главным образом Постановлением Совета Министров от 10.10.2003 г. № 1297 «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с Декретом № 18 застрахованное лицо (застрахованный) — это физическое лицо, подлежащее обязательному страхованию; страхователи — это юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые предоставляют работу как гражданам РБ, так и иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в РБ. Право выступать в качестве страховщика передано декретом исключительно Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах».

 

Определение подлежащих уплате страховых взносов

Исходя из Декрета № 18 и Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 г. № 1297 (далее по тексту — «Положение о порядке уплаты страховых взносов») можно определить следующую формулу для расчета подлежащих уплате страховых взносов:

СВ = О*(СТ/100)*k_н*k_с — В

где СВ — подлежащие уплате страховые взносы,

О — объект для начисления страховых взносов,

СТ — страховой тариф,

k_н — надбавки к страховому тарифу,

k_с — скидки со страхового тарифа,

В — предусмотренные законодательством вычеты из страховых взносов.

 

Застрахованные

Прежде, чем определять объект для начисления страховых взносов, необходимо определиться с застрахованными, поскольку от этого напрямую зависит и определение объекта.

Категории граждан, чья жизнь и здоровье подлежит страхованию, определены п.4.1. Декрета № 18. В соответствии с данным документом обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

работающих по гражданско–правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно–правовых форм;

являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

содержащихся в исправительных, лечебно–трудовых, воспитательно–трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ;

Этот список имеет некоторые особенности, которые отличают его от уже привычного бухгалтерам списка застрахованных по государственному социальному страхованию, определенного в ст. 7 Закона РБ «Об основах государственного социального страхования»

Во–первых, далеко не все граждане, работающие по гражданско–правовым договорам, подлежат обязательному страхованию. Так, государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по гражданско–правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (т.е. главным критерием является процесс работы, оказания услуги или создание объекта интеллектуальной собственности). А в случае с обязательным страхованием застрахованными считаются только те граждане, которые при исполнении гражданско–правовых договоров действуют под контролем страхователя за безопасным ведением работ. В большинстве случаев общественное объединение не должно осуществлять контроль за безопасным ведением работ исполнителем (подрядчиком), однако чтобы не возникало спорных вопросов с проверяющими, можно дополнительно закреплять это правило в договорах, например: «Заказчик не дает обязательных указаний подрядчику по технике безопасности при выполнении работ и не осуществляет контроль за безопасным ведением работ подрядчиком».

Во–вторых, считаются застрахованными учащиеся, студентами, клинические ординаторы, аспиранты, докторанты, которые привлекаются к работам в период прохождения производственной практики (стажировки). В отличие от государственного социального страхования эти категории граждан считаются застрахованными вне зависимости от того, получают ли они вознаграждение при прохождении производственной практики.

 

Определение объекта для начисления страховых взносов (О)

В соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в пункте 3 данного Положения.

Страховые взносы не начисляются на:

выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежную компенсацию за неиспользованный отпуск;

государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом РБ «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска;

суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством для оплаты предоставляемых жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение;

суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

выплаты в связи с предоставлением в соответствии с законодательством льгот на проезд;

стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока (других равноценных пищевых продуктов), а также лечебно–профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях суммы денежных затрат на их приобретение;

стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях;

единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения (40, 50, 60 и т.д. лет);

единовременные выплаты (стоимость подарков) при увольнении в связи с выходом на пенсию;

суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели;

материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательством, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и управления;

материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года;

доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты);

суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых страхователями в пользу отдельных категорий государственных служащих, застрахованных в соответствии с законодательством по обязательному государственному страхованию;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством;

заработную плату, начисленную за работу в день проведения республиканского субботника;

суммы, выплачиваемые за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата.

 

Определение страхового тарифа (СТ)

Страховой тариф — величина страхового взноса, выраженная в процентах к начисленной общей сумме всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы. Поскольку страховой тариф — это величина в процентах, при расчете подлежащих к уплате страховых взносов ее необходимо делить на 100.

Страховой тариф устанавливается страховщиком на основе страховых тарифов, утверждаемых правительством РБ с учетом скидок и надбавок. В основе страхового тарифа лежит класс профессионального риска — чем больше вероятность несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний, тем больше страховой тариф.

Порядок отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска определен Постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 г. № 1295. Это постановление также определяет правило об отнесении к классу профессионального риска организаций, осуществляющих различные виды деятельности. Такие организации подлежат отнесению страховщиком к отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности. Основным видом деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а для некоммерческих организаций — вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.

На 2004 год страховые тарифы утверждены Постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 г. № 1296. Этим постановлением установлен 21 класс профессионального риска, а страховые тарифы колеблются от 0.1% до 3.2%. Общественные объединения попадают во второй класс профессионального риска, для которых страховой тариф установлен в 0.3%. К этому же классу относятся политические партии и профсоюзы. Некоторые общественные объединения отнесены к другим классам профессионального риска. Так общественные объединения по сферам коммерческой деятельности, а также творческие, научно–технические и культурно–просветительски е общественные объединения, и религиозные организации отнесены к первому классу профессионального риска, для которого установлен страховой тариф в 0.1%, физкультурно–спортивные общественные объединения отнесены к третьему классу профессионального риска (страховой тариф 0.4:)

 

Определение скидок и надбавок к страховому тарифу (k_н и k_с)

В отношении скидок и надбавок до настоящего времени вопрос остается открытым. В соответствии с п. 46 Положения о порядке и условиях проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Декретом Президента № 18) страховщик имеет право устанавливать страхователям надбавки к страховому тарифу и скидки с него в порядке, определяемом Правительством. По всей видимости скидки и надбавки к страховому тарифу будут зависеть от страховой истории страхователя (статистики страховых случаев, страховых выплат и затрат на предупреждение и сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний, сведений о состоянии условий и охраны труда, а также иной информации). Однако до настоящего времени правительством порядок установления надбавок и скидок к тарифам не определен, поэтому сейчас действует единственная льгота, которая определена не Белгосстрахом, а установлена в Декрете Президента № 18. В соответствие с п. 4.10. указанного Декрета страхователям — общественным объединениям инвалидов и пенсионеров, организациям, полностью принадлежащим таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 процентов инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам предоставляется льгота по уплате страхового взноса в размере 50 процентов от страхового тарифа.

 

Определение вычетов (В)

По общему правилу в случае наступления страхового случая (несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание работника) все выплаты застрахованному осуществляет Белгосстрах. Однако Декретом № 18 предусмотрены два основания, когда общественное объединение самостоятельно осуществляет выплаты застрахованному. В этом случае общественное объединение имеет право принять эти выплаты к зачету.

Во–первых, общественное объединение обязано выплачивать застрахованному работнику пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем. В соответствии с п. 15 Положения о порядке уплаты страховых взносов выплаченные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности засчитываются в уплату страховых взносов и подтверждаются документально при представлении страховщику установленной статистической отчетности. Таким образом, если пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в связи с несчастным случаем на производстве, то оно засчитывается именно в суммы страховых взносов по обязательному страхованию, а не в суммы взносов по государственному социальному страхованию. Также обращаем внимание, что в отличие от государственного социального страхования пособие по временной нетрудоспособности в этом случае выплачивается в размере 100% среднемесячного заработка за весь период временной нетрудоспособности застрахованного. (Напомним, что в остальных случаях в соответствии с п. 27 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (утв. Постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 г. № 1290) пособие по временной нетрудоспособности за первые 6 календарных дней назначается в размере 80 процентов среднедневного заработка, а за последующие дни — в размере 100:).

Во–вторых, в случае временного перевода в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу, разница между прежним заработком и заработком по новой работе до восстановления его трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности также выплачивается страхователем и засчитываются в счет уплаты страховых взносов.

Заключение о необходимости временного перевода на другую работу, его продолжительности (в пределах одного года) и характере рекомендуемой работы выдается врачебно–консультативной комиссией или МРЭК.

При непредставлении страхователем в указанный период застрахованному соответствующей работы среднемесячный заработок ему выплачивается за счет собственных средств страхователя.

 

Порядок уплаты страховых взносов

Порядок уплаты страховых взносов по сути не отличается от порядка уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Декретом № 18 установлено, что задолженность по страховым взносам в размере уплаченного взноса за предыдущий месяц, штрафы и пени взыскиваются страховщиком со страхователя — юридического лица в бесспорном порядке, а со страхователя — физического лица — по решению суда.

Страховые взносы уплачиваются в дни выплаты заработной платы (не реже двух раз в месяц — за первую и вторую половины месяца). Страхователи, заключающие гражданско–правовые договоры с физическими лицами, подлежащими обязательному страхованию, уплачивают страховые взносы в дни фактических выплат по этим договорам. Окончательный расчет по страховым взносам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Средства на оплату труда в расчете за месяц выдаются страхователям при одновременном представлении ими платежных инструкций на перечисление страховщику исчисленных сумм страховых взносов по обязательному страхованию.

Платежные инструкции на перечисление (взыскание) страховых взносов выполняются банками в первоочередном порядке.

 

Ответственность

При нарушении срока уплаты страховых взносов общественное объединение обязано уплатить Блгосстраху пеню в размере 0,2% от суммы страхового взноса за каждый день просрочки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос.

В случае сокрытия или занижения размера начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, общественное объединение обязано уплатить Белгосстраху всю сумму страхового взноса от такой сокрытой или заниженной части и штраф в двойном размере этой суммы.

Штраф за несвоевременное представление отчетности установлен в размере 10% от суммы страховых взносов, начисленных за отчетный квартал.

 

Сергей ЗИКРАЦКИЙ, юрист