2. Подоходный налог

 2. Подоходный налог

Нормативно-правовые акты:

· Закон Республики Беларусь от 11.11.2000 № 448-З О бюджете Республики Беларусь на 2001 год;

· Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII О подоходном налоге с физических лиц (с изм. и доп.) (далее Закон);

· Методические указания по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь (далее ГНК РБ) от 06.04.1999 № 62 (с изм. и доп.);

· Разъяснение о ставках подоходного налога и порядке его исчисления, утвержденное приказом ГНК РБ от 23.03.1999 № 46 (с изм. и доп.).

Плательщиками налога являются физические лица: граждане Республики Беларусь (далее РБ), иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах РБ и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:

гражданами РБ и постоянно находящимися на ее территории иностранными гражданами и лицами без гражданства, т. е. находящимися на территории РБ более 183 дней в календарном году, от источников на территории РБ и за ее пределами;

иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории РБ, т. е. находящимся на территории РБ 183 дня либо менее, а также не находящимся на территории РБ ни одного дня на протяжении календарного года, от источников в РБ.

Объектом налогообложения, в частности являются:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в т. ч. по авторским договорам;

суммы, полученные под отчет (например, на командировочные расходы), при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не были предоставлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм, и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке.

Объектом налогообложения, в частности, не являются суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации для лиц, на прием и обслуживание которых они израсходованы, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода.

Исчисление подоходного налога производится следующим образом:

1. Исчисляется совокупный доход работника с начала отчетного года.

2. Производится вычитание из совокупного дохода необлагаемых сумм (льготы по налогу согласно п. 1 статьи 3 Закона и вычеты из дохода согласно п. 2 статьи 3 Закона).

3. Определяется облагаемый налогом доход.

4. Определяется сумма налога с облагаемого дохода.

5. Засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие периоды (месяцы).

6. Определяется размер налога, подлежащий удержанию с доходов за отчетный период (месяц).

 

Пример:

Дата	Операция	Сумма	Дебет	Кредит
31.05.2001	Секретарю общественного объединения начислена заработная плата за май в сумме 45 678 руб., оказана материальная помощь 34 000 руб.	45 678	96	70
31.05.2001	Исчислен подоходный налог	3598	70	68 / Подоходный налог

1. С начала года сумма начисленной заработной платы составила 175678 руб. = (32 500 руб. х 4 месяца + 45 678 руб.), размер оказанной материальной помощи равен 34 000 руб. Совокупный доход равен 209 678 руб.

2. Размер необлагаемых сумм составляет 58 300 руб. = (24 300 руб. + + 34 000 руб.)

а) Согласно подпункту 2.1. п. 2 статьи 3 Закона, из дохода вычитаются доходы в размере одной минимальной заработной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход:

С 01.01.2001 г. по 28.02.2001 г. 1 МЗП = 3600 руб.

С 01.03.2001 г. 1 МЗП = 5700 руб.

Вычет = (2 х 3600 + 3 х 5700) = 24 300 руб.

б) Согласно подпункту 1.30. п. 1 статьи 3 Закона, не облагается налогом материальная помощь, выдаваемая по месту основной работы в размере до 30 МЗП в течение календарного года на момент выдачи. На момент выдачи предел равен 171 000 руб. (30 х 5700 руб.). Вся сумма материальной помощи 34 000 руб. принимается к вычету.

3. Облагаемый налогом доход 151 378 руб. = (209 678 руб. 58 300 руб.).

4. Сумма налога 13 624 руб. = (151 378 руб. х 9 %).

5. Сумма налога, удержанная в предыдущие периоды, 10 026 руб.

6. Сумма налога за май 3598 руб. = (13 624 руб. 10 026 руб.).

05.06.2001	Перечислен подоходный налог в бюджет полностью по сроку 05.06.2001 г.1	3598	68 / Подоходный налог	51
05.06.2001	Выплачена заработная плата секретарю (подоходный налог удержан из заработной платы)	42 080	70	50

Необходимо отметить, что в доход физического лица нарастающим итогом включаются (1) доходы от выполнения трудовых обязанностей, получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы), (2) доходы от выполнения трудовых обязанностей по совместительству, (3) а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и (4) другие доходы. Дадим определение некоторым понятиям.

Согласно Трудовому Кодексу РБ под выполнением трудовых обязанностей понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании трудового договора, заключенного им с предприятиями, учреждениями, организациями, обществами, товариществами, кооперативами независимо от наименования и форм собственности, индивидуальными предпринимателями, гражданами, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками.

Местом основной работы физического лица является наниматель, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником и у которого находится трудовая книжка физического лица. Совместительство выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях трудового договора (ст. 343 Трудового кодекса РБ). Причем согласно ст. 345 ТК РБ продолжительность рабочего времени, устанавливаемого нанимателем для работающих по совместительству, не может превышать половины нормальной продолжительности рабочего времени, установленной статьями 111114 ТК РБ. Работник принимается на ту или иную должность, исходя из его квалификации, согласно штатному расписанию.

Следует отметить, что физическое лицо может состоять с юридическим лицом в трудовых и связанных с ними отношениях не только на основании трудового договора, но также на основании членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм. По мнению автора, заявление физического лица о принятии его в члены общественного объединения может выступать в качестве одного из оснований установления трудовых отношений между физическим лицом и общественным объединением.

В зависимости от того, получен ли доход по месту основной работы, указанные выше вычеты из совокупного дохода работника (пункт 2 статьи 3 Закона) производятся в следующем порядке:

В течение года источником выплаты дохода по месту основной работы (службы, учебы) работника.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) источником выплаты дохода по письменному заявлению работника при предъявлении трудовой книжки или предпринимателем при расчете подоходного налога за отчетный период либо налоговым органом.

Если доходы получены от нескольких источников, то вычеты из доходов производятся только в одном из мест получения доходов по выбору работника. Если сотрудник общественного объединения работает по совместительству и имеет место основной работы, на котором производятся вычеты из дохода, то бухгалтер общественного объединения при исчислении налога с выплачиваемых такому сотруднику доходов вычеты не производит.

Доходы в иностранной валюте

Учитывая вышеизложенное, может возникнуть вопрос: каким образом сотрудник общественного объединения может получить от общественного объединения заработную плату в иностранной валюте на территории РБ? Ведь в соответствии с п. 9.7 раздела 9 Положения о порядке проведения валютных операций на территории РБ от 01.08.1996 № 768 (далее Положение) выплата юридическими лицами-резидентами гражданам-резидентам заработной платы, премий и любых иных видов вознаграждений в иностранной валюте на территории РБ запрещается. Исключение составляют выплаты гражданам-резидентам вознаграждений, имеющих целевой характер, при их поступлении на счета юридических лиц-резидентов из-за пределов РБ. По мнению автора, общественное объединение, получившее грант от иностранного фонда, имеет право осуществлять выплаты предусмотренных в бюджете гранта вознаграждений в иностранной валюте, однако в данном случае необходимо обязательное предварительное уточнение степени конкретизации описания целевого назначения указанных выплат.

Общественное объединение может привлекать к сотрудничеству и иностранных граждан. В какой валюте общественное объединение должно производить выплаты иностранцам? В соответствии с п. 9.8 раздела 9 названного Положения выплата гражданам-нерезидентам заработной платы, премий и иных видов вознаграждений осуществляется юридическими лицами-резидентами в соответствии с заключенными между ними договорами. Следовательно, общественное объединение, установившее в авторском договоре с иностранцем сумму авторского гонорара в иностранной валюте, имеет право выплатить ему авторский гонорар в иностранной валюте.

Возможность осуществления выплат физическим лицам в иностранной валюте существенно упрощает работу общественного объединения со средствами в иностранной валюте, получаемыми от иностранных фондов, поскольку избавляет от необходимости продажи данных средств на внутреннем валютном рынке.

Необходимо отметить, что доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в денежные единицы РБ по официальному курсу НБ РБ на даты их получения.

Датами получения доходов в иностранной валюте считаются:

По доходам, полученным на территории РБ у источника выплаты дохода, рабочий день, предшествующий дню получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет.

Пример:

Срок выплаты заработной платы, установленный обслуживающим общественное объединение банком, 25 число. Начисленная заработная плата 30 долларов США. Официальный курс НБ РБ на 24 число составляет 1372 руб. Сумма заработной платы, подлежащей налогообложению, в пересчете составляет 41 160 руб. (1372 х 30).

При перечислении этих доходов на валютный счет физического лица дата зачисления на счет.

По суммам, полученным под отчет и расцененным в качестве дохода подотчетного лица первый день, следующий за истечением периода, на протяжении которого источник выплаты был вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное удержание таких сумм.

Уплата налога с доходов в иностранной валюте производится по желанию плательщика в иностранной валюте (например, в долларах США) или в денежных единицах РБ. При уплате налога в иностранной валюте необходимо пересчитать налог, исчисленный в белорусских рублях, по официальному курсу НБ РБ на дату уплаты. При этом датой уплаты является дата получения дохода.

Пример:

Величина налогооблагаемого дохода равна 41 160 руб. Сумма подоходного налога, исчисленного с указанной величины, равна 3704 руб. Срок выплаты заработной платы 25 число. Официальный курс НБ РБ на 24 число 1372 руб. Следовательно, нужно перечислить в бюджет 2,7 доллара США.

Льготы по налогу

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком).

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению относятся, в частности, пособия по беременности и родам (несмотря на то, что основанием для предоставления отпуска за этот период и выплаты денежных средств является листок нетрудоспособности), связанные с рождением ребенка, связанные с уходом за ребенком, на детей малообеспеченным семьям, инвалидам с детства, государственные пособия многодетным и одиноким матерям, на погребение и другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Стипендии, получаемые студентами, учащимися, слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Правительством РБ, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости.

При обучении физических лиц в учебных заведениях с отрывом от производства по договорам с этими учебными заведениями суммы стипендий, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не облагаются налогом в размерах, определенных Президентом РБ и (или) Правительством РБ, при отсутствии выплаты стипендий этими заведениями и успешной сдачей сессии, что подтверждается справкой учебного заведения. Надбавки к стипендиям по индивидуальным договорам, заключенным со студентами-стипендиатами, облагаются налогом в общем порядке.

Доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.

Денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС в соответствии с Законом РБ О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также стоимость путевок и оплата проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 09.04.1998 № 572.

Доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, утверждаемыми Правительством РБ.

Суммы возмещения морального вреда, выплачиваемые в соответствии с указанными Правилами, также не подлежат налогообложению.

Суммы возмещения морального вреда, нанесенного, например, распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны и т. п., полученные физическими лицами, в том числе и по решению суда, облагаются налогом в общем порядке.

Гуманитарная помощь, получаемая физическими лицами в соответствии с законодательством РБ.

Стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых на конкурсах и соревнованиях, в размере до 20 МЗП в течение календарного года на момент выдачи, за исключением призов, получаемых спортсменами на международных и республиканских соревнованиях в размерах больших, чем определено Президентом РБ и Правительством РБ.

Материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством РБ.

Единовременная материальная помощь, оказываемая по месту основной работы юридическими лицами и предпринимателями одному из близких родственников умершего работника этих юридических и физических лиц, а также единовременные суммы материальной помощи, оказываемой работникам по месту основной работы в связи со смертью близких родственников (родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги), в размере до 500 МЗП по каждому случаю. В качестве единовременной материальной помощи расцениваются суммы, выплаченные в связи с указанным событием одному и тому же физическому лицу одним источником, независимо от количества выплат по каждому случаю.

Зачисляемые на счета физических лиц в учреждениях банков суммы на стационарное лечение при наличии документов, подтверждающих необходимость такого лечения, в пределах фактически произведенных расходов на лечение. Министерство здравоохранения подтверждает необходимость стационарного лечения.

Материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическим лицами и предпринимателями, в размере до 30 МЗП в течение календарного года на момент выдачи. Причем 30 МЗП ограничивается общая сумма всех перечисленных выше выплат, полученных работником в течение календарного года. Учет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику. Суммы выплат, превышающие 30 МЗП, облагаются по совокупности с другими полученными по месту основной работы доходами. В случае если перечисленные выше выплаты осуществляют профсоюзные организации своим членам, максимальный размер выплат составляет 20 МЗП в течение календарного года на момент выдачи.

Компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в размерах, устанавливаемых законодательством РБ:

а) суточные в пределах норм, устанавливаемых Минфином РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировками как внутри страны, так и за ее пределы.

К таким целевым расходам, в частности, относятся: проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту, расходы по междугородным телефонным переговорам (при условии когда они проводились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем).

Если негосударственное общественное объединение направляет в зарубежную командировку физических лиц, не состоящих в штате этого объединения, и производит компенсационные выплаты, то такие выплаты названным физическим лицам также относятся к командировочным расходам, при условии, что для этих физических лиц установлено задание по командировке, которое связано с характером работы и уставной деятельностью общественного объединения.

б) Суммы компенсации расходов по регистрации, получению лицензий, открытию счета, изготовлению печати, получению дубликата извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, оплате нотариальных услуг, связанных с перечисленными действиями.

Благотворительная помощь в денежной и натуральной форме в пределах до 300 МЗП в течение календарного года на момент выплаты, получаемая от юридических (в том числе обществ инвалидов) или физических лиц инвалидами, детьми, не имеющими родителей (родителя), а также благотворительная помощь, получаемая указанными физическими лицами в указанных пределах в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов.

Ставки (суммы) налога

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году, в следующих размерах:

	Ставки (суммы) налога
1. До 240 среднемесячных заработных плат	9 процентов
2. От 240 среднемесячных заработных плат + 1 руб. до 600 среднемесячных заработных плат	21,6 среднемесячной заработной платы + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных заработных плат
3. От 600 среднемесячных заработных плат + 1 руб. до 840 среднемесячных заработных плат	75,6 среднемесячной заработной платы + 20 процентов, с суммы, превышающей 600 среднемесячных заработных плат
4. От 840 среднемесячных заработных плат + 1 руб. до 1080 среднемесячных заработных плат	123,6 среднемесячной заработной платы + 25 процентов с суммы, превышающей 840 среднемесячных заработных плат
5. От 1080 среднемесячных заработных плат + 1 руб. и выше	183,6 среднемесячной заработной платы + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных заработных плат

Ставки в цифровом изложении утверждаются приказами ГНК РБ периодически с изменением МЗП.

---

¹ Согласно Закону юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны предъявлять поручения, а банки соответственно перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности. Практически сроком уплаты подоходного налога в бюджет является срок выплаты заработной платы, согласованный общественным объединением с обслуживающим банком. Например, срок выплаты заработной платы 25 число каждого месяца. Значит, последний день предъявления платежного поручения на уплату подоходного налога 24 число.