Анищенко Нина Ивановна,
ассистент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
в АПК БГЭУ, редактор журнала “Главный бухгалтер”

 Учет поступления членских взносов, благотворительных пожертвований

Основными источниками доходов общественной организации являются членские взносы, средства и имущество, поступающие от сторонних физических и юридических лиц в качестве благотворительной или материальной поддержки. Поскольку большинство таких доходов являются денежными средствами, следует обратить внимание на нормативные документы, регулирующие вопросы учета средств в кассе и на счетах в банке.

Для осуществления безналичных расчетов общественная организация открывает в банке текущий счет в белорусских рублях. Порядок открытия счета регулируется Правилами открытия счетов клиентам в Республике Беларусь⁵.

Первичными документами, являющимися основанием на зачисление или списание денег с текущего счета будут платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования и др. Вышеназванные документы должны соответствовать требованиям Инструкции о банковском переводе⁶, вступающей в силу с 01.07.2001.

Наиболее востребованным является платежное поручение. Оно представляется в банк-отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком-отправителем, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

По факту совершения операций по счету организация получает выписку. Все первичные документы, приложенные к выпискам с текущего счета, должны быть подобраны в порядке последовательности их номеров, переплетены и хранятся в отдельной папке “Расчетный счет”. Они являются основанием для записей по счету 51 “Расчетный счет”.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь⁷.

Основными первичными документами по кассе являются приходный кассовый ордер (форма КО-1) и расходный кассовый ордер (форма КО-2). Порядок заполнения приходного ордера (КО-1) определен приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 № 311, расходного ордера (КО-2) — постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 № 43 “Об утверждении бланков унифицированных форм первичных учетных документов”. В случае использования приходных ордеров для приема денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг) перед их применением они в обязательном порядке регистрируются в налоговых органах, после чего подлежат учету как бланки строгой отчетности.

Сумма собранных членских взносов должна быть надлежащим образом оформлена кассиром. Требования, предъявляемые к лицу, выполняющему обязанности кассира, а также к помещению кассы и хранению кассовых документов, а также денег, изложены в Правилах ведения кассовых операций в Республике Беларусь. Как правило, в общественной организации обязанности кассира выполняет бухгалтер.

При получении денег в кассу в виде членских взносов обязательно должна быть сделана отметка (штамп кассира) в документе, удостоверяющем членство в организации лица, сделавшего взнос. Бухгалтер должен контролировать соблюдение и других условий, влияющих на налогообложение в общественной организации. Необходимо помнить, что взносы не облагаются налогами, если их размер указан в уставе и расходуются они на цели, предусмотренные уставом. Отступление от данного условия является нарушением оговорки о целевом характере получаемых общественным объединением средств.

За нарушение порядка ведения кассовых операций к общественной организации могут быть применены меры ответственности, предусмотренные Инструкцией о мерах ответственности за нарушение кассовых операций в Республике Беларусь⁸. Так, в соответствии с п. 3 Инструкции расчеты наличными денежными средствами допускаются между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Беларуси в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц. Осуществление расчетов наличными денежными средствами между предприятиями сверх определенного законодательством предельного размера влечет наложение штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа с каждого из участников таких расчетов.

Не применяются штрафные санкции за нарушения, предусмотренные пунктом 7 названной Инструкции (за превышение установленных лимитов) и пунктом 13 (за другие нарушения правил ведения кассовых операций, не перечисленные в пунктах 6–12) к общественным организациям (объединениям), осуществляющим хозяйственную деятельность, направленную только на решение уставных целей и задач в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, и не занимающимся предпринимательской деятельностью в соответствии с законодательством Республики Беларусь о предпринимательской деятельности.

Кроме того, необходимо иметь ввиду, что с 15.04.2001 при получении безвозмездной помощи, предоставляемой иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями, следует учитывать нормы Декрета Президента Республики Беларусь “О некоторых мерах по совершенствованию порядка получения и использования иностранной безвозмездной помощи”⁹. Иностранная безвозмездная помощь должна регистрироваться в Департаменте по гуманитарной деятельности при Президенте Республики Беларусь по заявлениям получателей в порядке, установленном Инструкцией о порядке регистрации, получения и использования иностранной безвозмездной помощи¹⁰.

Иностранная безвозмездная помощь не подлежит использованию до представления в банк копии удостоверения о ее регистрации, выдаваемого Департаментом.

В соответствии с вышеупомянутым Декретом постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2001 № 149 утверждена Инструкция по организации контроля за использованием иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств. Такой контроль осуществляется банками путем представления форм отчетности по целевому использованию таких средств. Поступающая иностранная безвозмездная помощь в виде денежных средств зачисляется на благотворительный счет, открытый в банке юридическим или физическим лицом (до открытия благотворительного счета помощь зачисляется на специальный транзитный валютный счет). При внесении на благотворительный счет иностранной безвозмездной помощи, полученной наличными денежными средствами, в том числе в иностранной валюте, ввозимыми на территорию Беларуси, если они будут использоваться в качестве иностранной безвозмездной помощи, за исключением ввозимых из государств — участников Таможенного союза, банк должен потребовать от получателя таможенную декларацию. При поступлении иностранной безвозмездной помощи на счета получатели обязаны в течении 5 рабочих дней, исключая день поступления, представить в банк уведомление по установленной форме об использовании иностранной безвозмездной помощи. Также представляется в банк уведомление, обосновывающее непроведение обязательной продажи иностранной валюты по установленной форме и платежное поручение на перевод средств с транзитного счета на текущий счет и с текущего счета на благотворительный счет.

Перечисление (снятие) иностранной безвозмездной помощи с благотворительных счетов осуществляется получателями только на цели, определенные Декретом и указанные в удостоверении, а в том случае, когда помощь в Департаменте не регистрируется, — указанные в уведомлении.

Если у общественной организации появляется необходимость учета валютных средств в кассе, то необходимо руководствоваться Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь¹¹, а также вышеупомянутым постановлением Министерства финансов от 19.04.2001 № 43, которым утверждена форма и порядок заполнения приходного и расходного кассовых ордеров в валюте (форма КО-1в и форма КО-2в) и кассовой книги (форма КО-4в).

Перечислению средств спонсором предшествует подписание договора, в котором в обязательном порядке необходимо указать, что перечисляемые средства являются благотворительным целевым пожертвованием. При оформлении платежного поручения в разделе “Назначение платежа” также необходимо указать цель перечисления средств. Соблюдение данной процедуры необходимо по двум причинам:

Во-первых, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь “О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты”¹², все юридические лица осуществляют в обязательном порядке продажу на биржевых торгах ОАО “Белорусская валютно-фондовая биржа” часть валютной выручки в течение пяти дней со дня поступления этих средств на счета в белорусских или иностранных банках. Вместе с тем, СКВ и российские рубли, поступившие в виде пожертвований на благотворительные цели, а также полученные от международных организаций и иностранных государств в порядке оказания Республике Беларусь помощи при условии использования ее по назначению, не подлежат обязательной продаже на биржевых торгах.

Во-вторых, получение финансовой помощи рассматривается как внереализационный доход и, следовательно, подлежит налогообложению. Однако для целей налогообложения в соответствии с Законом “О налогах на доходы и прибыль”¹³ не признается реализацией и не включается в состав доходов от внереализационных операций у общественных объединений, созданных в соответствии с действующим законодательством:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных организаций (объединений), некоммерческих объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов);

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах “а” и “б”, на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.

Следовательно, в обязательном порядке в договоре о пожертвовании (гранте, безвозмездной помощи) должен быть определен целевой характер использования полученных средств с приложением к договору бюджета гранта.

Основные хозяйственные операции по учету поступления членских взносов, благотворительных пожертвований представим в виде следующей таблицы:

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте¹⁴ производится дооценка денежных средств на валютных счетах в банках и кассах организаций. Возникающие при проведении переоценки курсовые разницы по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации отражаются по кредиту (дебету) счета 96 “Целевое финансирование и поступления” в корреспонденции с дебитом (кредитом) счетов учета денежных средств.

Кроме того, следует учитывать, что расходы по проекту, средства на осуществление которого получены в СКВ, могут быть оплачены как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При расчетах с юридическими лицами-резидентами в СКВ нужно руководствоваться Положением о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь, утвержденным Правлением Национального банка 25.06.1996, протокол № 11 (в редакции от 28.04.2001 № 101), в соответствии с которым между юридическими лицами-резидентами использование иностранной валюты допускается в следующих случаях:

— при расчетах с транспортными и экспедиторскими организациями за перевозку и экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

— при расчетах с транспортными организациями за покупку авиа-, авто и железнодорожных билетов при командировании работников за пределы Республики Беларусь;

— при расчетах со страховыми организациями по страхованию работников, командированных за пределы Республики Беларусь;

— при оплате расходов банковских учреждений, если указанные расходы производились этими учреждениями в иностранной валюте или были предъявлены им нерезидентами в иностранной валюте и др.

Если организацией принимается решение о продаже части средств в иностранной валюте, то такие операции будут отражены в учете следующим образом:

Д-т К-т

57 52 — на сумму валютных средств по курсу Национального банка на дату списания средств.

51 48 — на сумму рублевого эквивалента по курсу продажи.

48 51 — комиссия банка (не более 1 % от суммы сделки).

48 57 — на сумму проданной валюты по курсу Национального Банка на дату продажи.

96 (57) 57 (96) — курсовые разницы, возникающие при изменении курса Национального Банка.

48 (80) 80 (48) — финансовый результат от продажи валюты.

⁵ Правила открытия счетов клиентам в Республике Беларусь: Утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28.09.2000 № 25.12 (изм. и доп. от 22.12.2000 № 33.3г; от 30.05.2001 № 139).
⁶ Инструкция о банковском переводе: Утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66.
⁷ Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь: Утв. Правлением Национального банка Республики 25.06.1996, протокол № 11; согласованы с Министерством финансов Республики Беларусь 26.07.1996 № 50 (изм. и доп. от 23.01.1997 № 842; от 31.03.1998 № 19; от 24.12.1999 № 28.7).
⁸ Инструкция о мерах ответственности за нарушение кассовых операций в Республике Беларусь: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.11.2000 № 30.3 (изм. и доп. от 27.12.2000 № 33.15; от 17.05.2001 № 114).
⁹ О некоторых мерах по совершенствованию порядка получения и использования иностранной безвозмездной помощи: Декрет Президента Республики Беларусь от 12.03.2001 № 8.
¹⁰ Инструкция о порядке регистрации, получения и использования иностранной безвозмездной помощи: Утв. Приказом Департамента по гуманитарной деятельности при Президенте Республики Беларусь от 12.04.2001 № 44од (изм. и доп. от 27.05.2001 № 71од).
¹¹ Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 № 115.
¹² О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты: Указ Президента Республики Беларусь от 02.06.1997 № 311 (изм. и доп. от 13.11.1997 № 586; 20.07.1998 № 367; 10.12.1998 № 601; 15.07.1999 № 396; 11.10.1999 № 593; 30.12.1999 № 780; 01.03.2000 № 100; 25.05.2000 № 295; 14.08.2000 № 443; 12.10.2000 № 545; 02.03.2001 № 118).
¹³ О налогах на доходы и прибыль: Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № XII (изм. и доп. от 17.03.1992 № 1525-XII; 22.12.1992 № 2061-XII, 10.12.1993 № 2634-XII; 24.02.1994 № 2809-XII; 29.12.1994 № 3480-XII; 19.04.1996 № 237-XIII; 13.11.1996 № 780-XIII; 08.07.1997 № 55-З; 30.12.1997 № 109-З; 30.12.1997 № 111-З; 09.12.1998 № 216-З; 13.05.1999 № 259-З;0 2.12.1999 № 333-З; 31.01.2000 № 368-З; 29.12.2000 № 3-З).
¹⁴ Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78.