Налогообложение общественных организаций (объединений)

Порядок расчета, уплаты и отражения в бухгалтерском учете

 Сыч Наталья Львовна,

финансовый менеджер ИП “Redgraphic Systems”

(глава 7 из книги Правовое положение общественных объединения в Республике Беларусь: Сборник авторских статей/ Е.Н. Липская, А.Н. Ботян, П.В. Рагойша и др.; Под общ. ред. Е.Н. Липской.  Мозырь: Издательский Дом «Белый ветер», 2001.  372 с.)

 1. Общие положения

В качестве налогоплательщиков в Республике Беларусь выступают:

— юридические лица, независимо от форм собственности;

— их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет или иной счет;

— участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;

— индивидуальные предприниматели;

— физические лица.

Согласно статье 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее ГК РБ) юридические лица подразделяются на коммерческие и некоммерческие организации. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Следовательно, общественные организации (объединения), будучи юридическими лицами, могут выступать в качестве налогоплательщиков. Однако как некоммерческие организации общественные объединения имеют некоторые отличительные особенности, что определяет специфику налогообложения названных юридических лиц: освобождение от уплаты ряда налогов и неналоговых отчислений, льготный порядок налогообложения.

Вопервых, отличительной особенностью некоммерческой организации является то, что под некоммерческой организацией законодателем понимается юридическое лицо, не имеющее основной целью своей деятельности извлечение прибыли и распределение полученной прибыли между участниками организации. Участники общественной организации объединяются на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (например, общение с единомышленниками). Таким образом, общественная организация (объединение) не осуществляет предпринимательскую деятельность, в процессе которой создается объект налогообложения: выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), балансовая прибыль. Отсюда, освобождение общественных организаций (объединений) от уплаты некоторых налогов и неналоговых отчислений.

Вовторых, ввиду того, что общественные организации (объединения) не создаются с целью осуществления предпринимательской деятельности, источниками финансирования таких юридических лиц могут выступать исключительно безвозмездно получаемые имущество (включая деньги), имущественные права, работы, услуги, информация, интеллектуальная собственность, нематериальные блага и членские взносы — т. е. безвозмездная помощь.

Втретьих, поскольку общественные организации (объединения) создаются для удовлетворения определенных нематериальных потребностей их участников, т. е. с четко определенной целью, безвозмездно получаемое финансирование должно иметь исключительно целевой характер. Поясним.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее благотворительное пожертвование (безвозмездную помощь) в адрес общественного объединения, должно определить, на какие именно цели могут быть использованы передаваемое имущество, информация, нематериальные блага. Причем цели, определенные жертвователем, должны соответствовать уставным целям, ради которых создана общественная организация (объединение), поскольку в соответствии со статьей 23 Закона Республики Беларусь от 04.10.1994 № 3254XII “Об общественных объединениях” (с изм. и доп.) денежные средства общественных объединений формируются, среди прочего, из добровольных пожертвований и используются только для выполнения уставных целей и задач. Если жертвователь не определяет цель пожертвования, то под целевым использованием пожертвования будет пониматься осуществление за счет данных средств расходов общественного объединения, связанных с выполнением уставных целей и задач этого объединения.

В случае если финансирование не имеет целевого характера, органы управления общественного объединения имеют возможность распорядиться полученным имуществом самостоятельно, например, выплатить премии активно работающим членам организации. В этом случае имеет место безвозмездное получение последними дохода, который подлежит налогообложению в общем порядке.

Следует отметить, что в законодательстве для некоммерческих организаций предусмотрена возможность осуществлять предпринимательскую деятельность (статья 46 ГК РБ). Однако такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.

Итак, залогом того, что общественные организации (объединения) в своей деятельности освобождаются от уплаты некоторых налогов и неналоговых отчислений, является неосуществление предпринимательской деятельности и использование членских взносов и благотворительных пожертвований по целевому назначению.

Далее подробно рассматриваются те налоги, которые уплачивают общественные объединения (организации), независимо от факта занятия предпринимательской деятельностью.

2. Подоходный налог

Нормативноправовые акты:

Закон Республики Беларусь от 11.11.2000 № 448З “О бюджете Республики Беларусь на 2001 год”;

Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327XII “О подоходном налоге с физических лиц” (с изм. и доп.) (далее — Закон);

Методические указания по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь (далее — ГНК РБ) от 06.04.1999 № 62 (с изм. и доп.);

Разъяснение о ставках подоходного налога и порядке его исчисления, утвержденное приказом ГНК РБ от 23.03.1999 № 46 (с изм. и доп.).

Плательщиками налога являются физические лица: граждане Республики Беларусь (далее — РБ), иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах РБ и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:

— гражданами РБ и постоянно находящимися на ее территории иностранными гражданами и лицами без гражданства, т. е. находящимися на территории РБ более 183 дней в календарном году, — от источников на территории РБ и за ее пределами;

— иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории РБ, т. е. находящимся на территории РБ 183 дня либо менее, а также не находящимся на территории РБ ни одного дня на протяжении календарного года, — от источников в РБ.

Объектом налогообложения, в частности являются:

— заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

— доходы от выполнения работ по гражданскоправовым договорам (независимо от их продолжительности), в т. ч. по авторским договорам;

— суммы, полученные под отчет (например, на командировочные расходы), при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не были предоставлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм, и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке.

Объектом налогообложения, в частности, не являются суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации — для лиц, на прием и обслуживание которых они израсходованы, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода.

Исчисление подоходного налога производится следующим образом:

1. Исчисляется совокупный доход работника с начала отчетного года.

2. Производится вычитание из совокупного дохода необлагаемых сумм (льготы по налогу согласно п. 1 статьи 3 Закона и вычеты из дохода согласно п. 2 статьи 3 Закона).

3. Определяется облагаемый налогом доход.

4. Определяется сумма налога с облагаемого дохода.

5. Засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие периоды (месяцы).

6. Определяется размер налога, подлежащий удержанию с доходов за отчетный период (месяц).

Пример:

1. С начала года сумма начисленной заработной платы составила 175678 руб. = (32 500 руб. х 4 месяца + 45 678 руб.), размер оказанной материальной помощи равен 34 000 руб. Совокупный доход равен 209 678 руб.

2. Размер необлагаемых сумм составляет 58 300 руб. = (24 300 руб. + + 34 000 руб.)

а) Согласно подпункту 2.1. п. 2 статьи 3 Закона, из дохода вычитаются доходы в размере одной минимальной заработной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход:

С 01.01.2001 г. по 28.02.2001 г. 1 МЗП = 3600 руб.

С 01.03.2001 г. 1 МЗП = 5700 руб.

Вычет = (2 х 3600 + 3 х 5700) = 24 300 руб.

б) Согласно подпункту 1.30. п. 1 статьи 3 Закона, не облагается налогом материальная помощь, выдаваемая по месту основной работы в размере до 30 МЗП в течение календарного года на момент выдачи. На момент выдачи предел равен 171 000 руб. (30 х 5700 руб.). Вся сумма материальной помощи 34 000 руб. принимается к вычету.

3. Облагаемый налогом доход 151 378 руб. = (209 678 руб. 58 300 руб.).

4. Сумма налога 13 624 руб. = (151 378 руб. х 9 :).

5. Сумма налога, удержанная в предыдущие периоды, 10 026 руб.

6. Сумма налога за май 3598 руб. = (13 624 руб.  10 026 руб.).

Необходимо отметить, что в доход физического лица нарастающим итогом включаются (1) доходы от выполнения трудовых обязанностей, получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы), (2) доходы от выполнения трудовых обязанностей по совместительству, (3) а также от выполнения работ по гражданскоправовым договорам и (4) другие доходы. Дадим определение некоторым понятиям.

Согласно Трудовому Кодексу РБ под выполнением трудовых обязанностей понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании трудового договора, заключенного им с предприятиями, учреждениями, организациями, обществами, товариществами, кооперативами независимо от наименования и форм собственности, индивидуальными предпринимателями, гражданами, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками.

Местом основной работы физического лица является наниматель, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником и у которого находится трудовая книжка физического лица. Совместительство — выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях трудового договора (ст. 343 Трудового кодекса РБ). Причем согласно ст. 345 ТК РБ продолжительность рабочего времени, устанавливаемого нанимателем для работающих по совместительству, не может превышать половины нормальной продолжительности рабочего времени, установленной статьями 111114 ТК РБ. Работник принимается на ту или иную должность, исходя из его квалификации, согласно штатному расписанию.

Следует отметить, что физическое лицо может состоять с юридическим лицом в трудовых и связанных с ними отношениях не только на основании трудового договора, но также на основании членства (участия) в организациях любых организационноправовых форм. По мнению автора, заявление физического лица о принятии его в члены общественного объединения может выступать в качестве одного из оснований установления трудовых отношений между физическим лицом и общественным объединением.

В зависимости от того, получен ли доход по месту основной работы, указанные выше вычеты из совокупного дохода работника (пункт 2 статьи 3 Закона) производятся в следующем порядке:

— В течение года источником выплаты дохода по месту основной работы (службы, учебы) работника.

— При отсутствии места основной работы (службы, учебы) источником выплаты дохода по письменному заявлению работника при предъявлении трудовой книжки или предпринимателем при расчете подоходного налога за отчетный период либо налоговым органом.

— Если доходы получены от нескольких источников, то вычеты из доходов производятся только в одном из мест получения доходов по выбору работника. Если сотрудник общественного объединения работает по совместительству и имеет место основной работы, на котором производятся вычеты из дохода, то бухгалтер общественного объединения при исчислении налога с выплачиваемых такому сотруднику доходов вычеты не производит.

Доходы в иностранной валюте

Учитывая вышеизложенное, может возникнуть вопрос: каким образом сотрудник общественного объединения может получить от общественного объединения заработную плату в иностранной валюте на территории РБ? Ведь в соответствии с п. 9.7 раздела 9 Положения о порядке проведения валютных операций на территории РБ от 01.08.1996 № 768 (далее — Положение) выплата юридическими лицамирезидентами гражданамрезидентам заработной платы, премий и любых иных видов вознаграждений в иностранной валюте на территории РБ запрещается. Исключение составляют выплаты гражданамрезидентам вознаграждений, имеющих целевой характер, при их поступлении на счета юридических лицрезидентов изза пределов РБ. По мнению автора, общественное объединение, получившее грант от иностранного фонда, имеет право осуществлять выплаты предусмотренных в бюджете гранта вознаграждений в иностранной валюте, однако в данном случае необходимо обязательное предварительное уточнение степени конкретизации описания целевого назначения указанных выплат.

Общественное объединение может привлекать к сотрудничеству и иностранных граждан. В какой валюте общественное объединение должно производить выплаты иностранцам? В соответствии с п. 9.8 раздела 9 названного Положения выплата гражданамнерезидентам заработной платы, премий и иных видов вознаграждений осуществляется юридическими лицамирезидентами в соответствии с заключенными между ними договорами. Следовательно, общественное объединение, установившее в авторском договоре с иностранцем сумму авторского гонорара в иностранной валюте, имеет право выплатить ему авторский гонорар в иностранной валюте.

Возможность осуществления выплат физическим лицам в иностранной валюте существенно упрощает работу общественного объединения со средствами в иностранной валюте, получаемыми от иностранных фондов, поскольку избавляет от необходимости продажи данных средств на внутреннем валютном рынке.

Необходимо отметить, что доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в денежные единицы РБ по официальному курсу НБ РБ на даты их получения.

Датами получения доходов в иностранной валюте считаются:

— По доходам, полученным на территории РБ у источника выплаты дохода, рабочий день, предшествующий дню получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет.

Пример:

Срок выплаты заработной платы, установленный обслуживающим общественное объединение банком, — 25 число. Начисленная заработная плата — 30 долларов США. Официальный курс НБ РБ на 24 число составляет 1372 руб. Сумма заработной платы, подлежащей налогообложению, в пересчете составляет 41 160 руб. (1372 х 30).

— При перечислении этих доходов на валютный счет физического лица — дата зачисления на счет.

— По суммам, полученным под отчет и расцененным в качестве дохода подотчетного лица — первый день, следующий за истечением периода, на протяжении которого источник выплаты был вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное удержание таких сумм.

Уплата налога с доходов в иностранной валюте производится по желанию плательщика в иностранной валюте (например, в долларах США) или в денежных единицах РБ. При уплате налога в иностранной валюте необходимо пересчитать налог, исчисленный в белорусских рублях, по официальному курсу НБ РБ на дату уплаты. При этом датой уплаты является дата получения дохода.

Пример:

Величина налогооблагаемого дохода равна 41 160 руб. Сумма подоходного налога, исчисленного с указанной величины, равна 3704 руб. Срок выплаты заработной платы — 25 число. Официальный курс НБ РБ на 24 число — 1372 руб. Следовательно, нужно перечислить в бюджет 2,7 доллара США.

Льготы по налогу

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

— Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком).

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению относятся, в частности, пособия по беременности и родам (несмотря на то, что основанием для предоставления отпуска за этот период и выплаты денежных средств является листок нетрудоспособности), связанные с рождением ребенка, связанные с уходом за ребенком, на детей малообеспеченным семьям, инвалидам с детства, государственные пособия многодетным и одиноким матерям, на погребение и другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

— Стипендии, получаемые студентами, учащимися, слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Правительством РБ, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости.

При обучении физических лиц в учебных заведениях с отрывом от производства по договорам с этими учебными заведениями суммы стипендий, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не облагаются налогом в размерах, определенных Президентом РБ и (или) Правительством РБ, при отсутствии выплаты стипендий этими заведениями и успешной сдачей сессии, что подтверждается справкой учебного заведения. Надбавки к стипендиям по индивидуальным договорам, заключенным со студентамистипендиатами, облагаются налогом в общем порядке.

— Доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.

— Денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС в соответствии с Законом РБ “О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС”, а также стоимость путевок и оплата проезда до места санаторнокурортного лечения и обратно лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 09.04.1998 № 572.

— Доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, утверждаемыми Правительством РБ.

Суммы возмещения морального вреда, выплачиваемые в соответствии с указанными Правилами, также не подлежат налогообложению.

Суммы возмещения морального вреда, нанесенного, например, распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны и т. п., полученные физическими лицами, в том числе и по решению суда, облагаются налогом в общем порядке.

— Гуманитарная помощь, получаемая физическими лицами в соответствии с законодательством РБ.

— Стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых на конкурсах и соревнованиях, в размере до 20 МЗП в течение календарного года на момент выдачи, за исключением призов, получаемых спортсменами на международных и республиканских соревнованиях в размерах больших, чем определено Президентом РБ и Правительством РБ.

— Материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством РБ.

— Единовременная материальная помощь, оказываемая по месту основной работы юридическими лицами и предпринимателями одному из близких родственников умершего работника этих юридических и физических лиц, а также единовременные суммы материальной помощи, оказываемой работникам по месту основной работы в связи со смертью близких родственников (родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги), в размере до 500 МЗП по каждому случаю. В качестве единовременной материальной помощи расцениваются суммы, выплаченные в связи с указанным событием одному и тому же физическому лицу одним источником, независимо от количества выплат по каждому случаю.

— Зачисляемые на счета физических лиц в учреждениях банков суммы на стационарное лечение при наличии документов, подтверждающих необходимость такого лечения, в пределах фактически произведенных расходов на лечение. Министерство здравоохранения подтверждает необходимость стационарного лечения.

— Материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическим лицами и предпринимателями, в размере до 30 МЗП в течение календарного года на момент выдачи. Причем 30 МЗП ограничивается общая сумма всех перечисленных выше выплат, полученных работником в течение календарного года. Учет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику. Суммы выплат, превышающие 30 МЗП, облагаются по совокупности с другими полученными по месту основной работы доходами. В случае если перечисленные выше выплаты осуществляют профсоюзные организации своим членам, максимальный размер выплат составляет 20 МЗП в течение календарного года на момент выдачи.

Компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в размерах, устанавливаемых законодательством РБ:

а) суточные в пределах норм, устанавливаемых Минфином РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировками как внутри страны, так и за ее пределы.

К таким целевым расходам, в частности, относятся: проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту, расходы по междугородным телефонным переговорам (при условии когда они проводились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем).

Если негосударственное общественное объединение направляет в зарубежную командировку физических лиц, не состоящих в штате этого объединения, и производит компенсационные выплаты, то такие выплаты названным физическим лицам также относятся к командировочным расходам, при условии, что для этих физических лиц установлено задание по командировке, которое связано с характером работы и уставной деятельностью общественного объединения.

б) Суммы компенсации расходов по регистрации, получению лицензий, открытию счета, изготовлению печати, получению дубликата извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, оплате нотариальных услуг, связанных с перечисленными действиями.

— Благотворительная помощь в денежной и натуральной форме в пределах до 300 МЗП в течение календарного года на момент выплаты, получаемая от юридических (в том числе обществ инвалидов) или физических лиц инвалидами, детьми, не имеющими родителей (родителя), а также благотворительная помощь, получаемая указанными физическими лицами в указанных пределах в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов.

Ставки (суммы) налога

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году, в следующих размерах:

Ставки в цифровом изложении утверждаются приказами ГНК РБ периодически с изменением МЗП.

 3. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом

Согласно статье 6 Закона РБ от 11.11.2000 № 448З “О бюджете Республики Беларусь на 2001 год” общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность, освобождены от уплаты чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых единым платежом.

Однако следует отметить, что в Инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, утвержденной приказом ГНК РБ от 30.03.2001 № 40, приказом Минфина РБ от 30.03.2001 № 37, определено, что общественные объединения обязаны исчислять и уплачивать в бюджет обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в размере 1 % с фонда заработной платы. Таким образом, общественные объединения освобождаются от уплаты только в части чрезвычайного налога.

4. Фонд социальной защиты населения

Нормативноправовые акты:

— Закон РБ от 31.01.1995 “Об основах государственного социального страхования” (с учетом изменений и дополнений).

— Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138XIII “О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения министерства социальной защиты Республики Беларусь” (с изм. и доп.) (далее — Закон).

— Указ Президента РБ от 05.06.2000 № 318 “О Фонде социальной защиты населения Министерства социальной защиты” (далее — Указ).

— Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 “Об утверждении перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты” (в ред. постановления от 17.08.2000 № 1280).

Согласно статье 1 Закона плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие на основе:

— трудовых договоров (контрактов);

— членства (участия) в юридических лицах любых организационноправовых форм. К указанной категории, в частности, относятся члены (участники) общественных и религиозных организаций (объединений). Таким образом, в случае начисления и осуществления какихлибо выплат своим членам общественные объединения обязаны начислить и уплатить обязательные отчисления по социальному страхованию;

— гражданскоправовых договоров, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические и физические лица, предоставляющие работу гражданам по перечисленным выше основаниям.

Уплата обязательных страховых взносов (согласно Указу), начисленных на все виды выплат (в денежном и (или) натуральном выражении) в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных законодательством, производится плательщиками из фактически начисленных сумм выплат за истекший месяц, но не менее суммы обязательных страховых взносов, исчисленной исходя из минимальной заработной платы. Таким образом, общественное объединение должно начислять штатным сотрудникам вознаграждение в размере не менее 1 МЗП.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются в соответствии со статьей 2 Закона.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются для:

1. Общественных объединений инвалидов и пенсионеров, а также предприятий, объединений, учреждений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 процентов инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, — 4,7 процента;

— коллегий адвокатов — 5 процентов;

— нанимателей, у которых работает не менее 50 процентов инвалидов от среднесписочной численности работников, — 20,4 процента;

— других нанимателей (в том числе с иностранными инвестициями — за граждан Республики Беларусь) — 35 процентов.

2. Предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, а также творческих работников — 15 процентов от дохода.

3. Граждан, выполняющих работы по договорам гражданскоправового характера, — в размерах, установленных пунктами 1 и 5 статьи 2 Закона, от вознаграждений за выполненную работу.

4. Иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь, — в размерах, установленных пунктами 1 и 5 статьи 2 Закона, от всех видов выплат.

5. Работающих граждан — в размере 1 процента от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее — все виды выплат), кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

Таким образом, общественные объединения (организации), за исключением общественных объединений инвалидов, относятся к категории других нанимателей и выплачивают отчисления в ФСЗН в размере 35 %. Сотрудники общественных объединений (организаций) производят отчисления в ФСЗН в размере 1 % согласно п. 5 статьи 2 Закона.

Взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения не начисляются на следующие виды выплат:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и Государственного социального страхования.

3. Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом РБ “О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС”, исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска.

4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.

5. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение.

6. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством РБ; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

7. Выплаты в связи с предоставлением льгот по проезду отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РБ.

8. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебнопрофилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению.

9. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

10. Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т. д. лет).

11. Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.

12. Суммы средств, выдаваемых работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством РБ в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

13. Материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и управления.

14. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

15. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.

16. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

17. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством РБ в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

18. Суммы страховых платежей (взносов) по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных действующим законодательством РБ, при условии отсутствия у нанимателя задолженности по платежам в Фонд социальной защиты.

19. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ.

20. Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

21. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата.

Нормативноправовые акты:

— Закон РБ от 31.01.1995 “Об основах государственного социального страхования” (с учетом изменений и дополнений).

— Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138XIII “О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения министерства социальной защиты Республики Беларусь” (с изм. и доп.) (далее — Закон).

— Указ Президента РБ от 05.06.2000 № 318 “О Фонде социальной защиты населения Министерства социальной защиты” (далее — Указ).

— Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 “Об утверждении перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты” (в ред. постановления от 17.08.2000 № 1280).

Согласно статье 1 Закона плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие на основе:

— трудовых договоров (контрактов);

— членства (участия) в юридических лицах любых организационноправовых форм. К указанной категории, в частности, относятся члены (участники) общественных и религиозных организаций (объединений). Таким образом, в случае начисления и осуществления какихлибо выплат своим членам общественные объединения обязаны начислить и уплатить обязательные отчисления по социальному страхованию;

— гражданскоправовых договоров, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические и физические лица, предоставляющие работу гражданам по перечисленным выше основаниям.

Уплата обязательных страховых взносов (согласно Указу), начисленных на все виды выплат (в денежном и (или) натуральном выражении) в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных законодательством, производится плательщиками из фактически начисленных сумм выплат за истекший месяц, но не менее суммы обязательных страховых взносов, исчисленной исходя из минимальной заработной платы. Таким образом, общественное объединение должно начислять штатным сотрудникам вознаграждение в размере не менее 1 МЗП.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются в соответствии со статьей 2 Закона.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются для:

1. Общественных объединений инвалидов и пенсионеров, а также предприятий, объединений, учреждений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 процентов инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, — 4,7 процента;

— коллегий адвокатов — 5 процентов;

— нанимателей, у которых работает не менее 50 процентов инвалидов от среднесписочной численности работников, — 20,4 процента;

— других нанимателей (в том числе с иностранными инвестициями — за граждан Республики Беларусь) — 35 процентов.

2. Предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, а также творческих работников — 15 процентов от дохода.

3. Граждан, выполняющих работы по договорам гражданскоправового характера, — в размерах, установленных пунктами 1 и 5 статьи 2 Закона, от вознаграждений за выполненную работу.

4. Иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь, — в размерах, установленных пунктами 1 и 5 статьи 2 Закона, от всех видов выплат.

5. Работающих граждан — в размере 1 процента от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее — все виды выплат), кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

Таким образом, общественные объединения (организации), за исключением общественных объединений инвалидов, относятся к категории других нанимателей и выплачивают отчисления в ФСЗН в размере 35 %. Сотрудники общественных объединений (организаций) производят отчисления в ФСЗН в размере 1 % согласно п. 5 статьи 2 Закона.

Взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения не начисляются на следующие виды выплат:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и Государственного социального страхования.

3. Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом РБ “О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС”, исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска.

4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.

5. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение.

6. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством РБ; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

7. Выплаты в связи с предоставлением льгот по проезду отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РБ.

8. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебнопрофилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению.

9. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

10. Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т. д. лет).

11. Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.

12. Суммы средств, выдаваемых работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством РБ в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

13. Материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и управления.

14. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

15. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.

16. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

17. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством РБ в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

18. Суммы страховых платежей (взносов) по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных действующим законодательством РБ, при условии отсутствия у нанимателя задолженности по платежам в Фонд социальной защиты.

19. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ.

20. Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

21. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата.

5. Налог на добавленную стоимость

Нормативноправовые акты:

— Закон РБ от 16.11.1999 № 3243 “О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “О налоге на добавленную стоимость”.

— Методические указания о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденные приказом ГНК РБ от 13.12.1999 № 310.

— Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина РБ от 28.12.1999 № 380.

В соответствии с пунктом 3 части 2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 5 части 2 Закона для целей налогообложения товаром считаются: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения и другие виды недвижимого и движимого имущества (за исключением денежных средств), электро— и теплоэнергия, газ, вода, нематериальные активы. Следовательно, сумма разницы между курсом продажи и официальным курсом Национального банка РБ на момент продажи не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость с 01.01.2000.

В соответствии с подпунктом 3.1.4. пункта 3 части 2 Закона РБ от 16.11.1999 № 3243 “О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “О налоге на добавленную стоимость” при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), к которым согласно Закону относятся и основные фонды, плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, их предающая. Таким образом, юридические лица, оказывающие благотворительную помощь общественным объединениям (организациям) в виде безвозмездной передачи какоголибо имущества (за исключением денежных средств), обязаны уплатить налог на добавленную стоимость со стоимости переданного имущества.

6. Налог на доходы и прибыль

Нормативноправовые акты:

— Закон РБ от 31.01.2000 № 368З “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь”.

— Постановление ГНК РБ от 02.05.2000 № 37 “Об утверждении Инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль”.

В соответствии с ст. 1 Закона РБ от 31.01.2000 № 368З “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь”, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у общественных организаций, их союзов и ассоциаций не включаются:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств и использованные по целевому назначению. Необходимо отметить, что в указанном пункте Закона не установлены ограничения в части того, какие именно юридические и физические лица должны передавать имущество и денежные средства. Следовательно, независимо от формы собственности юридического лица, передающего общественному объединению ценности, общественное объединение налог на прибыль со стоимости полученных ценностей не уплачивает;

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах “а” и “б”, на расчетных, текущих и иных счетах в учреждениях банков.

Необходимо отметить, что в соответствии с действующим законодательством РБ продажа иностранной валюты рассматривается как реализация прочих активов. В этой связи операции по продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 48 “Реализация прочих активов”. По кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” отражается сумма в денежных единицах РБ, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в денежные единицы РБ по официальному курсу Национального банка РБ на дату ее продажи. Таким образом, в том случае если курс продажи иностранной валюты отличается от официального курса Национального банка РБ на дату ее продажи, возникает разница, которая относится на счет 80 “Прибыли и убытки”. Если названная разница положительна, то она представляет собой прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль и местными налогами и сборами (например, транспортный сбор), исчисляемыми с прибыли, остающейся в распоряжении организации, в общем порядке.

7. Налог на недвижимость юридических лиц

Нормативноправовые акты:

— Постановление ГНК РБ от 10.05.2000 № 40 “Об утверждении Инструкции “О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами”.

— Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337XII “О налоге на недвижимость”.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.

Плательщиками налога на недвижимость не являются юридические лица, финансируемые за счет средств бюджета Республики Беларусь.

К юридическим лицам, финансируемым за счет средств бюджета Республики Беларусь, относятся учреждения и организации, созданные государственными органами, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социальнокультурных, научнотехнических или иных функций некоммерческого характера, содержание которых финансируется из бюджета на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов учреждений (организаций), состоящих на бюджете.

Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается общественным объединением (организацией):

— со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

— со стоимости объектов незавершенного строительства;

— со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами. Таким образом, независимо от оснований, по которым получено недвижимое имущество от иностранных организаций, общественное объединение обязано уплачивать налог со стоимости полученного имущества;

— со стоимости долгосрочно арендуемых основных фондов, по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, уплата налога производится арендатором;

— со стоимости основных средств, возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор). Таким образом, если общественная организация получила имущество в безвозмездное пользование от члена этой организации, то налог на недвижимость не начисляется и не выплачивается. Вопрос определения штата общественного объединения обсуждался при рассмотрении подоходного налога.

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1 процента. Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально, исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года. В случае если в течение отчетного квартала вводятся в эксплуатацию новые основные фонды, то налог на недвижимость, начисленный в начале отчетного квартала, не пересчитывается.

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

— Объекты социальнокультурного назначения и жилого фонда местных Советов депутатов, юридических лиц, независимо от форм собственности.

К объектам социальнокультурного назначения следует относить основные фонды, используемые для здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

В соответствии с Жилищным кодексом Республики Беларусь, вступившим в силу с 01.07.1999, жилищный фонд является совокупностью всех жилых помещений Республики Беларусь, независимо от форм собственности.

— Основные производственные фонды юридических лиц общественного объединения “Белорусское товарищество инвалидов по зрению”, общественного объединения “Белорусское общество глухих” и общественного объединения “Белорусское общество инвалидов”, а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1го по 30е или 31е число (для февраля — по 28е или 29е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.

Списочная численность персонала в среднем за квартал определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

— Основные фонды, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Положение о порядке консервации предприятий и производственных мощностей при их длительной остановке или неполной загрузке утверждено постановлением Кабинета Министров РБ от 05.04.1996 № 244 “О порядке консервации предприятий и производственных мощностей при их длительной остановке или неполной загрузке”:

— Сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.

Перечень сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, определяется Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ.

При определении сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, следует руководствоваться Классификатором видов природоохранной деятельности и затрат на охрану окружающей среды (КВПОД) (классификатор 0212.697), утвержденным приказом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ от 21 августа 1997 г. № 194, с учетом изменений, утвержденных приказом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ от 28.10.1997 № 291.

— Специальное лабораторное оборудование, приборы, испытательные стенды, полигоны государственных научноисследовательских и конструкторскотехнологич еских организаций.

К специальному лабораторному оборудованию, приборам, испытательным стендам следует относить основные фонды государственных научноисследовательских и конструкторскотехнологич еских организаций, используемые для выполнения научноисследовательских и опытноконструкторских работ, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, транспортных средств и хозяйственного инвентаря.

— Основные фонды высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования.

Порядок отнесения учебных заведений к имеющим статус учреждений системы образования определен Законом РБ от 29.10.1991 № 1202 “Об образовании в Республике Беларусь”:

— материальные и историкокультурные ценности, включенные в Государственный список историкокультурных ценностей РБ, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством РБ об охране историкокультурного наследия;

— основные производственные и непроизводственные фонды религиозных обществ;

— введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию.

По вопросам ввода зданий и сооружений в эксплуатацию следует руководствоваться Положением о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 29.11.1991 № 452.

Основные фонды, по которым в соответствии с положением “О порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве”, утвержденным Государственным комитетом по экономике и планированию Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Комитетом по архитектуре и строительству Республики Беларусь и Комитетом по статистике и анализу Республики Беларусь 18.02.1993 № 20/1325; № 156/15; № 078/96 и № 1822/11, не начисляется износ, не производится и начисление налога на недвижимость.

При сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных производственных и непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

Уплата налога на недвижимость по сданным в аренду основным средствам (кроме долгосрочно арендуемых) производится собственником (арендодателем), в том числе и организациями, финансируемыми из бюджета Республики Беларусь.

В связи с тем, что с 01.01.2000 организации, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, являются плательщиками налога на недвижимость при сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) в общеустановленном порядке, остаточная стоимость сданных в аренду основных фондов определяется исходя из удельного веса таких основных фондов от всей стоимости объекта, и производят исчисление и уплату налога на недвижимость ежеквартально.

При сдаче в аренду основных производственных и непроизводственных фондов организациями, финансируемыми из бюджета, исчисление и уплата налога на недвижимость не производятся.

Суммы налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносятся плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Согласно Закону юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны предъявлять поручения, а банки соответственно перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности. Практически сроком уплаты подоходного налога в бюджет является срок выплаты заработной платы, согласованный общественным объединением с обслуживающим банком. Например, срок выплаты заработной платы — 25 число каждого месяца. Значит, последний день предъявления платежного поручения на уплату подоходного налога — 24 число.

=F52>9 A=>A:8" align="left" style=" padding: 0.00mm 0.00mm 0.00mm 0.00mm; ">